יעל צור נגד פקיד שומה חיפה
רשות המסים|מרכז חיים|תושבות|מערער|חזקת ימים
ד"ר אבי נוב, עו"ד
נובמבר 2014
להלן תקציר פסק דין ע"מ 19466-01-12, יעל צור נגד פקיד שומה חיפה, שניתן על ידי כב' השופט רון סוקול בבית המשפט המחוזי בחיפה, ביום 21.10.14, כולל הפנייה למקורות נוספים. פסק הדין עוסק בערעור בעניין קביעת תושבות היחיד בישראל. להרחבה בנושא קביעת תושבות, ראו: מדריך לתושבות לענייני מס
רקע עובדתי
המערערת אזרחית ישראלית שעבדה בחברת צים. בשנת 2005 הוצע לה לעבור לעבוד בחברה בת של צים שמקום מושבה בהונג קונג. בינואר 2006 עזבו כל בני המשפחה את הארץ להונג קונג. במאי 2008 פוטרה מעבודתה וחזרה עם משפחתה לארץ.
תשלום המשכורת בוצעה באמצעות חברת צים חרף דרישתה לקבל את שכרה מחברת הבת, צים ניכתה מס במקור ממשכורתה ובמקביל המערערת נדרשה לשלם מס הכנסה בהונג קונג (שקוזז מהמס ששולם במשכורת).
אחרי שחזרה לארץ הגישה המערערת בקשה להחזרי מס לשנים 2006-2007 תוך טענה שהיא אינה תושבת ישראל באותם שנים ולכן לא חבה במיסים בארץ, רשות המיסים סירבה וטענה שהיא תושבת ישראל ומכאן הערעור.
קביעת התושבות
אחד המבחנים לבדיקת תושבות הינה חזקת הימים, פקודת מס הכנסה קובעת חזקת תושבות (הניתנת לסתירה) אם אדם שהה בישראל מעל 183 ימים בשנת המס אך חלקה השני של הבדיקה בסעיף מפנה לספירת כמות הימים ב 3 שנות מס, שנת המס שבדיון ושנתיים קודם, כלומר לגבי שנת 2006 יש לבדוק גם את שנת 2004-2005 ולגבי שנת 2007 את 2005-2006.
בשנת 2006 שהתה המערערת בארץ 42 ימים אך יחד עם שנות 2004-2005 היא עברה את ה 425 ימים, לעומת זאת בשנת 2007 היא שהתה בארץ 31 ימים ויחד עם 2006-2005 היא מגיעה רק ל 411 ימים. בית המשפט קובע כי ניתן לסתור את חזקת הימים ולשכנע שלמרות חזקת הימים, מרכז החיים לא היה בישראל.
מבחני זיקות
בית המשפט קובע כי מצד אחד ישנן זיקות חזקות להונג קונג, כמפורט להלן:
- המערערת עברה לעבוד בהונג קונג.
- חשבונות הבנק של המערערת נוהלו בהונג קונג.
- בעלה וילידה עברו להתגורר איתה בהונג קונג
- מקום המגורים היה בדירה שנשכרה בהונג קונג.
- בעלה של המערערת התפטר מעבודתו בארץ
- הילדים התקבלו למוסדות לימוד בהונג קונג
- המכוניות שהחזיקה המשפחה בארץ נמכרו לפני היציאה לחו"ל
- הביטוח הרפואי היה בהונג קונג לכל המשפחה.
מצד שני, בית המשפט קובע כי ישנם זיקות לישראל, כמפורט להלן:
- הדירה בבעלות בני הזוג לא נמכרה.
- לבני הזוג נותר חשבון בנק בישראל.
- לבני הזוג תוכניות פנסיה בחברות ביטוח בישראל.
- המערערת קיבלה את שכרה מחברת צים וזו התייחסה למערערת כאל תושבת ישראל.
- בני הזוג שמרו על קשר עם בני המשפחה המורחבת ואף הגיעו לביקורים בחגים.
בית המשפט קובע כי כדי לקבוע את מקום מרכז החיים אין צורך להצביע על כל כי כל הזיקות האובייקטיביות מצביעות על שהייה בחו"ל, מספיק כי מרבית הזיקות מעידות על כך, ואם בודקים זאת ניתן להגיע למסקנה כי מרבית הזיקות מצביעות על חיים בהונג קונג. בית המשפט מדגיש כי עצם החזקת הדירה אינה מחייבת המשך זיקה לישראל, במיוחד עם הדירה אינה עומדת לרשות הבעלים כמו במקרה זה בו הושכרה הדירה לטווח ארוך. גם החזקת חשבון בנק או ביקורים בארץ אינם מהווים זיקות מספיקות לישראל.
מהבחינה האובייקטיבית, בית המשפט קובע כי המערערת העתיקה את מרכז חייה, היא ציפתה לעבוד בהונג קונג תקופה ארוכה (קודמה בתקפיד שהה 5 שנים והיא ציפתה לעבוד 10 שנים) וללא מקרה הפיטורים היא לא היתה חוזרת לארץ. עצם העובדה שצים המשיכה לשלם את המשכורת וניכתה מס במקור אינה קובעת לעניין התושבות , כיוון שמעסיק אינו מוסמך להחליט בעצמו מהי תושבות של העובד, יתרה מזו המערערת התנגדה לדרך תשלום השכר וביקשה שהוא ישולם לה בהונג קונג. השופט סוקול מדגיש כי:
"נישום יכול לבקש להעתיק את מרכז חייו, ובהתאם את מקום התושבות, לתקופה מוגבלת ובתנאי שבאותה תקופה אכן יתקיימו כל הזיקות במיקום החדש. רצונו של נישום לשוב ביום מן הימים לישראל, ואפילו תוך תקופה מוגדרת, אינו שולל את האפשרות לקבוע כי שינה את מרכז חייו, ובלבד שלא מדובר בשינוי ארעי שאין עמו שינוי הזיקות המהותיות".
לאור כל הבחינות הללו והעובדה שהחזרה לישראל אחרי פרק זמן קצר נבעו מסיבת פיטורים ולא מסיבה אחרת, ניתן להגיע למסקנה שהיציאה להונג קונג היוותה ניתוק קשר עם ישראל ולפיכך לא היתה המערערת תושבת ישראל.
סוף דבר
הערעור התקבל.
לפסקי דין נוספים בתחום המיסוי הבינלאומי, ראו: פסקי דין מיסוי ישראלי ומיסוי בינלאומי
ניתן לקבוע פגישה עם עורך דין מיסים בהתראה קצרה
יש להסתמך רק על הנוסח הרשמי של פסק הדין ובכל מקרה אין לראות באמור לעיל כתחליף לחוות דעת משפטית ו/או לייעוץ משפטי
