קיזוז הפסדים: מבוא
תכנון מס|פרשנות
ההפסדים הנגרמים ליחידים ולחברות, בישראל ובעולם, מהווים "נכס" בעל ערך כלכלי רב, ואם פועלים נכון - ניתן לקזז את ההפסדים כנגד ההכנסות. ניצול יעיל של הפסדים, תלוי ביישום נכון של הוראות החקיקה המסדירות את נושא קיזוז ההפסדים, והידועים במורכבותם הרבה. ניצול יעיל של ההפסדים מחייב תכנון מס מוקדם.
בשנים האחרונות בוצעו מספר תיקונים בפקודת מס ההכנסה, בכלל, ובנושא קיזוז הפסדים בפרט. בנוסף לתיקוני החקיקה פורסמו מספר פסקי דין תקדימיים בנושא קיזוז הפסדים וכן הוראות פרשנות של רשות המסים.
אחת הבעיות המרכזיות הניצבות בפני הנישומים היא שמשטר המס העוסק בקיזוז הפסדים הוא נוקשה במובן זה שהוא מגביל מאוד את יכולת הקיזוז של הנישום. נוקשות משטר המס בעניין זה נובעת מהתפיסה של רשויות המס לפיה נישומים יעשו שימוש ב"קיזוז הפסדים" ככלי לתכנון מס ובהתאם להפחתת חבות המס שלהם, המוביל לפגיעה בפוטנציאל ההכנסות של המדינה.
בשנים האחרונות גם בתי המשפט הצטרפו למאבק נגד תכנון המס בנושא הפסדים, וניכרת מגמה של שופטים הסבורים בטעות כי תפקידם הוא לסגור פרצות בחוקי המס. פסק דין, כמו רובינשטין, הוא דוגמא להתערבות בעייתית של בית המשפט העליון בקביעת נורמות שהיו צריכות להיקבע על ידי המחוקק.
ככלל, פרשנות עצמאית וליברלית של בתי המשפט בישראל במנותק מלשון החוק, מהווה חדירה אסורה של הרשות השופטת לתוך תחומי הרשות המחוקקת, ויש בה כדי לפגוע בעיקרון הפרדת הרשויות. פרשנות המתעלמת מלשון החוק, כמוה כביטול הוראות חוק. מדיניות משפטית ראויה צריכה להניח כי המחוקק היה ער לפרצות שיש בחוק, ואין זה תפקידו של בית המשפט לתקן את הפרצות בחקיקת המס.
ישנם מספר סיבות לגישה המקלה ביחס לקיזוז הפסדים, כמפורט להלן:
- קיזוז הפסדים מאפשר לנישום למצע (“Avaraging”) את הכנסותיו על פני שנים אחדות. המיצוע הוא תוצאה רצויה המגמישה את התוצאות השליליות הנובעות ממיסוי פרוגרסיבי ומהחלוקה השרירותית של תקופת חיי הנישום לשנות מס.
- מערכת מס שאינה מכירה בקיזוז הפסדים או לחלופין מערכת מס הקופצת ידה בהכרה בהם, יוצרת תמריץ שלילי לביצוע עסקאות חיוניות למשק, מדכאת יוזמה ונטילת סיכונים ומקטינה סיכויים.
- כלל ההדדיות (“Tax Symmetry”), מחייב התרת קיזוז ההפסדים ביד רחבה.
ניתן לפנות לד"ר אבי נוב, עו"ד, בכל שאלה הקשורה לאמור במייל: avinov@bezeqint.net
אין לראות באמור לעיל כתחליף לחוות דעת משפטית ו/או לייעוץ משפטי
