הרפורמה במיסוי הבינלאומי של ה OECD 

מקלט מס|תכנון מס|הסטת רווחים|העברת מידע|אמנה 

ד"ר אבי נוב, עו"ד 

אוקטובר 2013 


מבוא

ארגון ה-OECD החל לקדם שלוש יוזמות שנועדו להיאבק בתכנוני מס בינלאומיים, שימוש במקלטי מס, והעלמות מס. יזומות אלה מופיעות בדו"ח מיוחד שפרסם ארגון ה-OECD בספטמבר 2013. יוזמות אלה של ארגון ה-OECD אמורות לסייע למדינות החברות בארגון ליצור חקיקה מתאימה וכן תיאום בין המדינות. 

היוזמה הראשונה עוסקת בנושא סודיות והעברת מידע בענייני מס, בין היתר ביחס למקלטי מס, והיא כעת מטופלת על ידי הפורום לשקיפות והחלפת מידע בענייני מס. לעניין זה, ראו: האמנה הרב-צדדית בענייני מס

היוזמה השנייה עוסקת בנושא הסטת רווחים, בין היתר למקלטי מס, ושחיקת בסיס המס במדינות ה-OECD. יוזמה זאת באה בעקבות קריאת שרי האוצר של ה-G20 לארגון ה-OECD לטפל בסוגיה של הסטת רווחים ושחיקת בסיס המס באופן מתואם ומקיף. לעניין זה, ראו: המאבק הבינלאומי בתכנוני המס וכן: התוכנית של ה-OECD למאבק בתכנוני מס 

היוזמה השלישית עוסקת בנושא פיתוח מודל להעברת מידע אוטומטי בענייני מסים, לרבות ביחס למקלטי מס. לעניין זה, ראו: חילופי מידע אוטומטיים

חלק מההמלצות של ה-OECD הכלולות באותן יוזמות עוסקות בתיקונים בדין המס הפנימי, חלק אחר בתיקונים באמנת המודל ובדברי ההסבר. בעקבות התיקונים הצפויים באמנת המודל, כל מדינה תצטרך לעשות שינויים באמנות המס שלה.
 

העברת מידע

אחד ההישגים של הפורום לשקיפות והחלפת מידע בענייני מס היא העלייה בשימוש בהסכמים בילטראליים להעברת מידע, ובמיוחד ביחס למדינות שאין להן אמנות מס, כמו מקלטי מס. נכון להיום נחתמו למעלה מ-800 הסכמים בילטראליים להעברת מידע, וכמעט כל שבוע נחתמים הסכמים נוספים. להרחבה בעניין זה, ראו: הסכמים מיוחדים לחילופי מידע עם מקלטי מס  

הסכם מיוחד להחלפת מידע מאפשר למדינות, כמו ישראל, לבקש מידע בענייני מס אודות תושבי ישראל ממקלטי מס שונים. לעניין זה, ראו: הקמת חברה בפנמה - כדאי להיזהר

מקלטי מס רבים כבר חתמו על הסכמים בילטראליים להעברת מידע עם מדינות ה-OECD. מקלטי המס הנחשבים ל"ממושמעים" על ידי ה-OECD בנושא העברת מידע, כוללים בין היתר, את בהאמאס, ברמודה, איי קיימן, גרנזי, איי מאן, סיישל. 

אולם, ישנם מקלטי מס וטריטוריות שונות הנחשבות ל"בעייתיות" על ידי ה-OECD, בכל הקשור להסכמים אלה בכלל והעברת מידע בפרט. מקלטי המס והטריטוריות הבעייתיות כוללים, בין היתר, את בוטסואנה, ברוניי, דומיניקה, גואטמאלה, לבנון, נאורו ופנמה. מעניין לציין בהקשר זה כי ישראל נחשבת כבעייתית על ידי ה-OECD, בכל הקשור להעברת מידע, וזאת בהתאם לקריטריונים שונים.
 

הסטת רווחים

אחת המשימות החשובות ביותר שה-OECD מתכוון לקדם בקשר ליוזמה השנייה בנושא הסטת רווחים, היא שינוי באמנת המודל ובדברי ההסבר של האמנה, וכמובן עידוד מדינות לתקן את אמנות המס שלהן בהתאם לאותם שינויים. 

בנוסף לשינויים באמנת המודל, ארגון ה-OECD מתכנן קביעת סטנדרטים חדשים ונורמות בינלאומיות במטרה למנוע ירידה בהכנסות של המדינות כתוצאה מתכנוני מס בינלאומיים והעלמות מס. אחד הנושאים במיסוי הבינלאומי אשר ירכז מאמצים רבים לשינוי בשנים הקרובות הוא מחירי העברה. להרחבה בנושא מחירי העברה, ראו: מדריך למחירי העברה (Transfer Pricing)  כולל המלצות לתכנוני מס.

ארגון ה-OECD מודאג מכך שמדינות מפסידות כתוצאה מתכנוני מס בינלאומיים שנועדו לשחוק את בסיס המס באותן מדינות ולהסיט רווחים למקלטי מס. לדעת הארגון מדובר בבעיה גלובלית המחייבת פתרונות גלובליים. ארגון ה-OECD סבור כי חלק מתכנוני המס האלה מוביל לתוצאה של "כפל פטור ממס". לדעת ארגון ה-OECD יש להתמקד בעניין זה בחברות האינטרנט, ובין היתר, לתקן את ההוראות בעניין מוסד קבע באמנות המס

מנכל ה-OECD גוריה ניסח את הבעיה ואת הפגיעה שהיא גורמת: "האתגרים של ההתחמקות ממס ושחיקת בסיס המס שוכנים בלב האמנה החברתית. אזרחינו דורשים שנתמודד עם ההתחמקות ממס של אנשים עשירים באמצעות מקלטי מס, ושנשפץ את מערכת המס הבינלאומית כדי למנוע מחברות רב־לאומיות להזיז רווחים ממקום למקום באופן מלאכותי, ובכך לשלם מס נמוך או לא לשלם מס בכלל. פעולות אלה מעוותות את התחרות באופן בסיסי, מכיוון שחברות אלה יוצרות לעצמן יתרון תחרותי ביחס לחברות הפועלות בעיקר בשוק הלאומי שלהן". 

לאור האמור, ארגון ה-OECD הכין תכנית אסטרטגית מקיפה המורכבת מ-15 פעולות שונות, בין היתר, פיתוח כללים בנושאי סיכול תכנוני מס המנצלים אמנות-מס, מניעת התחמקות מלאכותית מסטאטוס של מוסד קבע, קידום כללים בנושא מחירי העברה שימנעו הסטת רווחים ע"י העברת נכסים בלתי-מוחשיים בין חברות באותה הקבוצה, מניעת העברת סיכונים או הקצאה חריגה של הון בין חברות בקבוצה ואיסור על עריכת עסקאות בין חברות בקבוצה שתחת תנאים דומים לא היו מתקיימות מול צדדים שלישיים, לרבות חובת גילוי לגבי כל הסדר תכנון מס אגרסיבי

להרחבה בעניין זה, ראו: התוכנית של ה-OECD למאבק בתכנוני מס 

ניתן לקבוע פגישה עם עורך דין מיסים בהתראה קצרה 

אין לראות באמור לעיל כתחליף לחוות דעת משפטית ו/או לייעוץ משפטי 

נכתב על ידי ד"ר אבי נוב, עו"ד

האתר נבנה במערכת 2all בניית אתרים